從今（99）年開始，個人所得稅有三大改變，這三大改變都是加稅。

  第一，員工分紅配股改按時價計算薪資，「時價超過面額」部分從個人最低稅負制畢業，直接納入綜合所得稅課稅，適用稅率從20%跳到最高40%，還少了600萬元的最低稅負扣除額，這一項改變的加稅效果最明顯。

第二，海外所得開始計入最低稅負。財政部能夠掌握多少海外所得還是未知數，難以估算加稅效果。

第三，投資型保單納入課稅。今年起新申購的投資型保單，屬於海外收益的部分算海外所得，要併入最低稅負計稅。市場上銷售的投資型保單絕大多數連結境外基金或連動債，所以投資人幾乎都要注意相關稅負問題。

明年申報今年的所得稅時，科技業員工、高海外所得者以及保戶三大族群，就會明顯感受到加稅的壓力。

員工分紅配股按時價計入薪資，公司會發扣繳憑單，這種稅是逃不掉的。倒是海外所得和投資型保單部分，尤其是投資所得，可以透過所得實現年度的分散，達到節稅的效果。

海外所得包括的範圍很廣，不要以為沒有在海外居住或工作就沒有海外所得，在台灣投資海外的商品，投資所賺的錢也算海外所得。投資型保單和透過銀行投資境外基金的獲利，資料都在稅捐單位掌握中，這部分會是海外所得課稅大宗。

今年報去年所得稅時，員工分紅配股按面額10元算薪資，計入個人綜合所得申報，適用最高稅率40%；時價減去面額的差價則納入個人最低稅負計算，適用稅率一律20%。明年報今年所得稅的時候，員工分紅配股全部按時價計入薪資；由於已經併入綜所稅課稅，不再是免稅的稅基，自動自最低稅負的稅基排除。

根據財政部統計，96年個人最低稅負制中的員工分紅配股單項稅基，超過面額以上的所得有453億元，是最低稅負制中最大的稅基。員工分紅配股改按時價計薪資對科技業勞工影響很大。

早期鴻海一股約270元的時候，員工分紅配股十張（1萬股），只要按面額10元計薪資，價值270萬元的股票，只要申報10萬元薪資。同樣的情況如果發生在今年，算270萬元的薪資所得。

因應課稅制度的改變，已有公司改變員工分紅的發放方式，減少配股，擴大發放現金。根據財政部財稅資料中心統計，從95年到97年度，個人最低稅負的稅收合計124億元，95年度有40億元，96年度有68億元，到97年度只剩16億元。97 年稅收大幅減少，除了受金融海嘯影響，員工分紅減少外，公司改變員工分紅發放方式也是原因。

今年台積電決定員工分紅100%發現金，不配股票。配股也好、配現金也好，對員工來說，如今稅負都一樣。

員工分紅配股改按時價計薪資，不是只有上市櫃公司，未上市櫃公司也是。但「時價」的定義不同，在上市櫃公司指市價，在未上市櫃指每股淨值。

不管是否上市櫃，拿到配股的員工不必煩惱時價怎麼算，公司的會計部門會幫忙換算成薪資，依規定扣繳6%的稅款，而且明年會開扣繳憑單給員工。

因為今年是第一年，而且扣繳率為6%，所以，適用稅率較高的科技新貴要有所準備，多預留稅款，免得明年報稅時手頭太緊。

（作者是安侯建業聯合會計師事務所稅務部資深副總，全文摘自《2010節稅寶典》）